В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

В компетенцию комиссии входит:

· осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

· установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);

· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

· составление акта на списание объекта основных средств.

В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:

Дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

Год изготовления или постройки;

Время ввода в эксплуатацию;

Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

Проведенные переоценки, ремонты;

Причины выбытия с их обоснованием;

Состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы» , в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример 1.

Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:

01-1»Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
			Списана сумма начисленной амортизации
			Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
			Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
			Оприходован полученный при демонтаже металлолом
			Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 – 11600 – 800)

Окончание примера.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.

Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.

Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1 и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Внереализационный расход - расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей.

Внереализационный доход - стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Основные средства ».

Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.

Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

2. Оформление списания материалов

3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все

4. Нормы списания материалов в производство

5. Пример акта на списание

6. Методы списания материалов в производство

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

8. Вариант №2 – метод ФИФО

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

• — служить основой для производства продукции
• — быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
• — выполнять функцию упаковки готовой продукции
• — использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
• — помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
• — использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники

Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции

Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства

Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы

2. Оформление списания материалов

Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.

В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.

Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):

• — требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
• — лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
• — накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.

Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.

3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все

Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.

Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.

Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.

4. Пример акта на списание

1. — или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
2. — или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.

В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.

Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.

5. Нормы списания материалов в производство

Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно . Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.

Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.

Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.

На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.

6. Методы списания материалов в производство

Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.

Пример

ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.

Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.

Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.

На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.

Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:

1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.

Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.

70*11,33=793,10 руб.

И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.

Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.

8. Вариант №2 – метод ФИФО

Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:

№1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»

№2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»

Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:

40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.

30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.

Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.

На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.

Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.

А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.

Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.

Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!

Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Списание объектов основных средств (ОС) в бухгалтерском учете необходимо отражать в том случае, когда объект выбывает или больше не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). А как документально оформить списание основных средств?

Документы для списания объектов ОС

Сразу отметим, что действующее бухгалтерское законодательство не содержит обязательных к применению форм первичных учетных документов, которые необходимо составлять при списании объектов основных средств. Поэтому организация может разработать такие формы самостоятельно. Необходимо только обеспечить наличие в этих документах .

Для указанных целей можно использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые были утверждены Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 . Причем применять эти бланки можно как в первоначальном виде, так и доработав формы с учетом своих потребностей.

Но какой бы вариант первичной документации для учета списания ОС организация ни выбрала, применяемые формы необходимо закрепить в .

Унифицированная первичка для списания ОС

Упомянутым выше Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 утверждены в том числе отдельные формы документов, которые можно использовать для подтверждения факта списания объектов ОС.

Применение тех или иных документов в соответствии с Указаниями по их заполнению, зависит от причины, по которой объект основных средств списывается в бухгалтерском учете.

Так, например, для подтверждения выбытия из состава основных средств при продаже, мене с другой организацией, предусмотрены следующие формы:

• для объектов ОС (кроме зданий, сооружений) - форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• для зданий и сооружений - форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
• для группы объектов ОС (кроме зданий и сооружений) - форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Подробнее об акте по форме № ОС-1 мы рассказывали в отдельной , и там же приводили образец заполнения этого первичного учетного документа. А подробнее о форме № ОС-1а мы рассказывал в этом .

В том случае, когда списываются объекты ОС, пришедшие в негодность, Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7 предлагает использовать следующие бланки:

• для списания отдельного объекта ОС (кроме транспортных средств) — форму № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• для списания автотранспортного средства -

Рано или поздно каждое основное средство покидает организацию, выбытие может быть вызвано моральным или физическим износом объекта. Кроме того, выбывает ОС при его передаче другим организациям в результате продажи, дарения, обмена или взноса в уставный капитал других организаций. При выбытии объекта происходит списание стоимости основного средства с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы, полученные в результате списания основного средства, относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся. Подробно 91 счет разбирается в .

Рассмотрим учет выбытия основных средств, проводки, которые должны быть отражены, а также документы, которые должны быть оформлены.

Для того чтобы списать основное средство, нужно документальное обоснование – приказ руководителя, акт о списании основного средства с указанием причины для этого, а также иная обосновывающая документация.

Практически каждый объект ОС рано или поздно устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование становится экономически не выгодно.

В этом случае актив списывается со счета, на котором он учтен.

Причины списания основных средств:

• объект полностью амортизирован, то есть закончился срок его полезного использования;
• объект износился настолько, что дальнейшее его использование не целесообразно.

Документы для списания основных средств:

Основанием для списания ОС служит приказ на списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию, а также утверждается состав комиссии, которая проконтролирует этот процесс.

Кроме этого, оформляется акт на списание основных средств форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

После того, как ОС будет полностью списано, необходимо сделать отметку в его инвентарной карточке.

Бухгалтерский учет и проводки:

Все основные средства «хранятся» на счете 01 «Основные средства», поэтому списывать актив нужно именно с этого счета, а точнее списывать его остаточную стоимость. Напомню, что остаточная стоимость – это разность между , по которой он принят к учету, и начисленной за время эксплуатации .

Порядок списания следующий:

1. На счете 01 следует открыть дополнительный субсчет 2, который можно назвать «Выбытие основных средств». При этом на первом субсчете будет учитываться первоначальная стоимость.
2. При выбытии основного средства списывается сначала первоначальная стоимость проводкой Д01/2 К01/1.
3. После этого списывается начисленная амортизация проводкой Д02 К01/2.
4. На субсчете 2 счета 01 формируется остаточная стоимость объекта, равная разности его дебета и кредита.
5. Если срок полезного использования ОС закончился, то остаточная стоимость будет равно 0, если же объект списан до окончания этого срока, то остаточная стоимость списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.
6. Все сопутствующие расходы, связанные с ликвидацией объекта, также списываются в прочие расходы. Это может быть, например, зарплата рабочих, осуществляющих демонтаж объекта.
7. После списания ОС могут остаться материальный ценности, которые могут быть использованы в будущем, они относятся к прочим доходам и приходуются в качестве МПЗ на 10 счет по рыночной цене, определенной на дату списания объекта (Д10 К91/1).

Проводки при моральном или физическом износе объекта ОС:

Продажа ОС сторонним организациям

При продаже объекта сторонним организациям оформляется акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Так как продажа основного средства – это разовая операция и не является основным видом деятельности предприятия, то для ее осуществления используется счет 91. Для оформления продажи по обычным видам деятельности используется .

1. Прежде всего, аналогичным образом происходит списание первоначальной стоимость основного средства (Д01/2 К01/1) и накопленной амортизации (Д02 К01/2).
2. После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств в дебет счета 91 (проводка Д91/2 К01/2).
3. Расходы, связанные с продажей, также списываются на 91 счет.
4. Выручка, полученная от продажи основного средства, отражается по кредиту счета 91 проводкой Д62 (76) К91/1.
5. Кроме этого, проданное основное средство облагается НДС, поэтому цена, по которой продается объект, должна включать сумму НДС, эта сумма отражается проводкой (Д91/2 К68.НДС).
6. После этого на счете 91 выявляется финансовый результат от продажи основного средства. Если расходы при продаже превысили выручку, то наблюдаем убытки, которые отражаются проводкой Д99 К91/9. Если же выручка превысила расходы, то получаем прибыль, проводка Д91/9 К99.

Проводки при продаже основного средства:

Взнос в уставный капитал другой организации в виде основного средства

Помимо того, что объект может быть продан, его также можно внести в сторонней организации. Передача основного средства осуществляется на основании акта о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Подобные вложения не признаются расходами организации, так как считается финансовым вложением, в результате которого предприятие планирует получать доход в виде дивидендов.

Поэтому для учета выбытия основных средств используется счет 58 «Финансовые вложения».

Порядок списания следующий:

1. Изначально объект списывается проводками Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.
2. После чего определяется остаточная стоимость объекта по кредиту счета 01/2.
3. Передача объекта в счет вклада в уставный капитал оформляется проводкой Д76 К01/2.
4. Задолженность по вкладу в уставный капитал отражается проводкой Д58 К76.

Стоит отметить, что основное средство в этом случае не облагается НДС.

Проводки при внесении основного средств в уставной капитал другой организации:

Безвозмездная передача ОС

Еще один способ выбытия основных средств – это безвозмездная передача сторонним юридическим или физическим лицам, то есть дарение.

Списание происходит обычным образом. На 01 счете определяется остаточная стоимость списываемого объекта и переносится в дебет счета 91 в качестве расходов.

Списание основных средств - документальное оформление этой процедуры проанализировано в нашей статье - требует крайне внимательного отношения к себе. Существует регламентированный законодательно перечень необходимых действий и набор документов, о которых должен знать каждый бухгалтер.

Порядок списания основных средств в 2017-2018 годах

Списание основных средств (ОС) регулируется методическими указаниями по бухучету имущества этого вида, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. В пп. 75-86 этих указаний оговорены этапы, которые должны быть пройдены при оформлении выбытия ОС.

Во-первых, должна быть организована специальная комиссия. Список участников комиссии и прочие аспекты ее функционирования закрепляются приказом руководителя организации. В комиссию должны входить главный бухгалтер и работники, следящие за сохранностью списываемого ОС.

Комиссия по выбытию:

• проверяет ОС на возможность его функционирования, сверяет его состояние с технической документацией и информацией из бухучета, выясняет рациональность ремонта;
• при нереальности восстановления функций объекта устанавливает причины списания;
• определяет виновных лиц, если причиной списания служит досрочный выход из строя по чьей-то вине;
• определяет, какие запасные части и детали списываемого ОС могут еще использоваться, оценивает их рыночную стоимость, следит за действиями с цветными и драгоценными металлами, входящими в состав объекта;
• составляет акт о списании ОС.

В акте о списании отражают следующие моменты:

• дату изготовления или постройки ОС;
• дату принятия к бухучету;
• срок полезного использования;
• первоначальную стоимость;
• изменение стоимости;
• начисленную амортизацию;
• причины списания;
• качественные характеристики основных деталей.

Внесение таких данных предусмотрено типовыми бланками актов, имеющими разную форму в зависимости от вида выбывающего ОС. Возможными вариантами могут быть:

• ОС-4 — при выбытии одного ОС (не автотранспорта);
• ОС-4а — при выбытии автотранспорта;
• ОС-4б — при выбытии группы ОС (не автотранспорта).

Эти виды актов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Они не являются обязательными и могут заменяться аналогичными бланками, разработанными самостоятельно, если учтены все требования к их составлению (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Акт должен быть одобрен руководителем. Затем он передается в бухгалтерскую службу, работники которой корректируют инвентарную карточку ОС, делая пометку о выбытии. Инвентарная карточка остается в архиве организации не менее 5 лет. Кроме того, на основании акта делаются записи в бухучете.

Если ОС передается в собственность другим владельцам, документальным обоснованием его списания будет акт приемки-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Причины списания ОС с примерами бухгалтерских проводок

Причинами списания ОС могут быть:

• продажа;
• моральное или физическое устаревание;
• ликвидация при чрезвычайных ситуациях или частичная ликвидация;
• передача в качестве вклада в уставный капитал;
• недостача или порча, обнаруженные по итогам инвентаризации, и т. д.

В таблице ниже рассмотрены некоторые распространенные транзакции по списанию ОС с проводками.

Описание проводки
Списана первоначальная стоимость ОС
Списана начисленная амортизация по ОС за период с момента начала эксплуатации до выбытия		01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость ОС при продаже, ликвидации при ЧС, списании в связи с устареванием		01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость ОС в качестве вклада в УК		01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость ОС при недостачах и потерях, выявленных во время инвентаризации		01, субсчет «Выбытие основных средств»
Приняты на учет запасные части, полученные в результате демонтажа ОС, которые еще можно использовать
Отражены расходы на ликвидацию ОС

Об особенностях списания ОС при применении упрощенки читайте в материале «Как правильно списать основные средства при УСН?» .

Итоги

Намерение списать ОС должно быть обоснованным и подкрепляться проверкой комиссии. На первичных документах должны стоять подписи членов комиссии, а также главы организации.