Незалежно від причини звільнення працівникам належить грошова компенсація за всю невикористану відпустку. Як зробити розрахунок компенсації при звільненні за допомогою онлайн калькулятораі без? Чи потрібно платити ПДФО з цієї виплати? Як рахувати кількість днів, за які належить відшкодування, без калькулятора? Відповіді на ці питання ми проілюстрували прикладами та формулами.
Як розраховується компенсація за невикористану відпустку під час звільнення
Каже: співробітник має право на компенсацію невикористаної відпустки при звільненні. В останній день роботи він отримає належні виплати. У кожного працюючого людини є 28 календарних днів у році відпочинок (ст. 114 ТК РФ). У зазначених у законі випадках громадянам належить додаткові оплачувані дні, або бонусний час на відпочинок передбачає сам роботодавець у колективному договорі та локальних актах. Частину понад 28 днів можна замінити на матеріальну виплату за заявою співробітника. Відразу зазначимо, що робочий рік не дорівнює календарному, відлік починається щоразу з дати працевлаштування.
Розрахунок компенсації за невикористану відпустку при звільненні відбувається за 28 днів, якщо працівник не відпочивав у відпрацьованому році. Якщо ж частина призначених днів використана, то компенсують дні, що залишилися. Гроші не сплачуються, якщо весь призначений період використано.
Які суми беруть до уваги?
Сума відшкодування за невикористані дніобчислюється як відпускні. Залежить розмір виплати середнього денного заробітку конкретного працівника (СДЗ). Вивівши цю величину та помноживши на число днів, отримаємо суму компенсації.
Які дні беруть до уваги?
Зрозуміти, як розрахувати компенсацію за невикористану відпустку, можна визначити принцип розрахунку відпускних днів, які відшкодовуються грошима. Кількість таких днів залежить від того, скільки часу людина пропрацювала перед звільненням. Відпрацьовані дні на рік округляються до місяців. Якщо відпрацьовано більше половини місяця, стаж для розрахунку виплат округляється у більшу сторону, якщо менше половини – навпаки. Щоб отримати виплати за 28 днів, достатньо відпрацювати повних 11 місяців (без заокруглення). Також компенсують усі 28 днів громадянам, які пропрацювали від 5,5 до 11 місяців і звільнені через ліквідацію підприємства, призив до армії або скорочення штату. А от якщо працівник відпрацює менше півмісяця, то відшкодування він не отримає.
Приклад: Панфілов І.Л. працює на підприємстві з 10 квітня 2014 року. Кожен робочий рік Панфілова починається з 10 квітня. Звільняється він з 15 серпня 2017 року. За останній робочий рік він відпрацював 4 місяці та 5 днів. Округлення відбувається у менший бік, оскільки відпрацьовано менше половини місяця. За умови, що дні відпочинку за попередні періоди Панфілов вже використав, компенсація нараховується за 4 місяці. За цей час роботи йому належить 9,33 дні відпочинку. Формулу, за якою ми зробили розрахунок неісрользованих днів, дивіться нижче.
Важливо!Округлення невикористаних днів не передбачається. Керівництво фірми вправі вирішити округлювати дні до цілих чисел, але робити це повинно не арифметичним способом, а на користь працівника. Так число 9,33 округляється до 10 цілих днів, а не до 9 (лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 07.12.2005 N 4334-17).
Як користуватись калькулятором для розрахунку компенсації
Наведемо приклад розрахунку з використанням калькулятора невикористаної відпустки при звільненні 2019 року - розрахуємо суму виплат.
1 крок - вводимо в калькулятор дату прийому на роботу та дату звільнення
Вписуємо в калькулятор розрахунку невикористаної відпустки при звільненні 2019 року дати працевлаштування та звільнення у форматі "ХХХХ-ХХ-ХХ" (рік-місяць-число) або вибираємо з календаря.
Крок 2 - вказуємо кількість днів відпустки, належну працівникові за рік
Кількість таких днів потрібно обирати зі списку. Якщо натиснути на стрілку в калькуляторі, то буде видно наступний список:
- 30 працівникам-інвалідам
- 31 неповнолітнім з ненормованим робочим днем
- 35 зайнятим на роботах з вередними (2, 3 та 4 ступеня) та/або небезпечними умовамипраці
- 44 трудящим у місцевостях, прирівняних до районів Крайньої Півночі
- 52 трудящим у районах Крайньої Півночі
- інше
Якщо категорія працівника не потрапляє в запропонований список (наприклад, педагогам, яким належить 42 або 56 днів на відпочинок), то вибирайте зі списку калькулятора останній пункт "інше" і вказуйте кількість днів у вікні, що з'явилося.
Крок 3 - додаємо в калькулятор періоди, які не включаються до відпускного стажу
Зверніть увагу на періоди, що виключаються із розрахунку. Якщо такі були, відзначаємо це у калькуляторі.
До таких періодів належать:
- час відпусток власним коштом, якщо вони перевищили 14 календарних днів протягом року;
- час догляду дитину до 3 років;
- час відсутності на роботі без поважних причин;
- час усунення від роботи з вини співробітника.
Щоб відзначити період у калькуляторі, натисніть кнопку "Додати період" і введіть дати в тому ж форматі, як робили на етапі першого кроку.
Крок 4 - вказуємо кількість днів відпустки за весь час роботи та СДЗ та проводимо розрахунок
Вкажіть у спеціально відведеному полі калькулятора загальну кількість відгуляних працівником днів за весь період його працевлаштування та введіть суму середнього денного заробітку працівника (СДЗ).
Важливо! Дробові числа в калькуляторі розрахунку компенсації на нашому порталі вказуйте через точку, а не через кому.
Калькулятор невикористаної відпустки при звільненні 2019 виведе праворуч на вашому екрані кількість невикористаних днів і суму компенсації, що належить, - розрахунок завершений.
Отже, розрахунок компенсації за невикористану відпустку під час звільнення з калькулятором виглядає досить просто. Але звідки ці цифри беруться? Давайте розберемося.
Формула для розрахунку компенсації
Компенсація за невикористану відпустку при звільненні розраховується за простою формулою:
Де, СДЗ – середній денний заробіток співробітника.
Середній заробіток визначається за правилами ст. 139 ТК РФ. Формула розрахунку така:
Де, СГД – середній річний дохід (виплати трудового характеру за останні 12 місяців);
12 - кількість місяців для розрахунку СДЗ,
29,3 - усереднене число календарних днів на місяці для розрахунку відпускних виплат.
Як результат, отримуємо суму, яку заробляв співробітник на день.
Число невикористаних днів відпочинку перед звільненням розраховується за весь час роботи у фірмі, а не лише за рік звільнення. Порахувати це число за попередні періоди можна за формулою:
Де, КНД – кількість невикористаних відпускних днів;
ОГ – відпрацьовані роки;
ПДО - покладені відпускні дні на рік;
ІДО – використані дні відпустки за весь період роботи.
Якщо в останньому роцівідпрацьовано менше 11 місяців, кількість невикористаних днів для відшкодування розраховують так:
Де, КНД – кількість невикористаних днів;
ПДО - покладені дні відпочинку за 12 місяців;
12 – число місяців на рік.
Приклад розрахунку компенсації за невикористану відпустку при звільненні на основі формул - без калькулятора
Приклад: Панфілов І.Л. працює у ВАТ "Сінема" з 10 квітня 2014 року, звільняється 15 серпня 2017 року. Щорічно Панфілову І.Л. належить 28 днів відпочинку за календарем. За час роботи у ВАТ "Сінема" він використав 20 днів у жовтні 2014 року, 14 днів у травні 2015 року, 28 днів у липні 2016 року, тобто всього 62. Щомісячні трудові виплатиПанфілову І.Л. - 30 000 рублів з урахуванням премії. Розрахуємо скільки днів відпочинку залишилося У Панфілова за 2014-2016 рр.:
За трирічний період із 2014 по 2016 роки. Панфілову І.Л. належало 84 дні на відпочинок (3 * 28), використав він 62 дні. Число невикористаних днів за попередні періоди – 22.
Скільки відпускних днів "напрацював" Панфілов І.Л. за 2017 р., якщо він відпрацював повних 4 місяці (4 місяці та 5 днів округляються в меншу сторону):
Допустимо, по внутрішнім правиламорганізації дні для відшкодування під час звільнення округляються на користь співробітника. Тоді за 2017 р. у Панфілова І.Л. не використано 10 днів. Загальна кількість днів для відшкодування 22 + 10 = 32 дні.
Порахуємо середній заробітокПанфілова І.Л. в день. З урахуванням зарплати 30 000 рублів, за 12 місяців він заробляє 360 000 рублів:
Тепер легко зробити розрахунок відшкодування за 32 дні:
Підсумки розрахунку: перед звільненням Панфілов отримає 32764 рубля 50 копійок відшкодування.
Чи можна замінити відпустку грошовою компенсацією без звільнення
Заміна грошовою компенсацією без звільнення допустима лише у частині відпускного періоду понад 28 календарних днів (ст. 126 ТК РФ). Це відбувається за письмовою заявою працівника. Замінити грошима можна дні, що перевищують основну відпустку. Отримати грошову винагороду замість відпочинку можуть лише ті категорії працівників, яким належить додаткові днівідпочинку (інваліди, педагоги, медики, працівники Півночі тощо). Або, якщо додаткові дні на відпочинок передбачив роботодавець у локальних актах фірми. І те, не завжди.
- У правовій нормі використано формулювання "може бути замінений", що залишає за роботодавцем право відмовити співробітнику у матеріальному відшкодуванні. Виплата грошей замість надання зайвих днів відпочинку відбувається на розсуд керівництва.
- Не замінять відпустку грошима вагітним жінкам, неповнолітнім та працівникам шкідливих та небезпечних виробництв.
Компенсація за невикористану відпустку у 6 ПДФО
Матеріальне відшкодування за відпустку у повній сумі оподатковується ПДФО. Працівник отримує при звільненні зарплату та компенсацію за вирахуванням податку. Роботодавці у 2019 р. щокварталу надають у податкову розрахунок за формою 6 ПДФО. Розберемося, як відобразити у цьому розрахунку суми компенсації за невикористану відпустку.
У формі 6 ПДФО заповнюються окремо 2 блоки рядків 100-140: для зарплати та для компенсації.
Для відображення ЗП:
- у рядку 100 впишіть дату визнання доходу у вигляді заробітної плати за останній місяць;
- у рядку 110 - дату утримання ПДФО (дата виплати ЗП);
- у рядку 120 – термін перерахування податку – наступний за днем виплати зарплати.
Для відображення компенсації за невикористану відпустку:
- у рядку 100 вкажіть дату визнання доходу (останнього робочого дня);
- у рядку 110 – дата утримання податку (день виплати);
- у рядку 120 – строк перерахування податку – наступний за днем виплати компенсації.
У рядках 130 та 140 розділу 2 впишіть відповідні суми.
Співробітники, оформлені відповідно до чинного трудового законодавства РФ, мають право на щорічну оплачувану трудову відпустку.
Однак часто виникають ситуації, коли працівник звільняється, не повністю «відгулявши» дні відпочинку, які йому покладено. У такій ситуації роботодавець має нарахувати та виплатити компенсацію за невикористану відпустку.
Кому належить компенсація?
Працівник у праві, не звільняючись, отримати грошову компенсацію за дні додаткової відпустки, які перевищують 28 днів на рік.
Вони покладені працівникам Крайньої Півночі або особам, які працюють на шкідливих для здоров'я роботах, а також ряду категорій працівників.
Кожна організація сама може встановити кілька додаткових днів відпустки для своїх співробітників, наприклад за тривалий безперервний стаж.
Для компенсації слід написати заяву у вільній форміз проханням замінити відпускні дні грошовою виплатою.
Визначення кількості днів
Розрахунок завжди починається з виділення кількості днів, що підлягають оплаті. Порядок розрахунку відображено у п 35. Правил, затверджених Наказом №169 від 30.04.1930.
Особи, які пропрацювали на підприємстві не менше 10,5 місяців і не використовували жодного дня щорічної відпустки, мають право розраховувати на повну річну компенсацію.
Також вона належить співробітникам, які відпрацювали в організації від півроку до 11 місяців, якщо звільнення відбулося з наступних причин:
- вимушене скорочення штату;
- ліквідація організації;
- медичний висновок, за яким людина не здатна продовжувати роботу;
- заклик до лав російської армії.
В інших випадках підрахунок кількості днів невикористаної відпустки працівникам, які працювали менше 10,5 місяців, відбувається пропорційно до відпрацьованих місяців.
Але як вирахувати, скільки днів підлягає оплаті, якщо працівник в організації давно, а у відпустку ходить рідко та нерегулярно?
За рік роботи має бути нараховано 28 днів відпустки. Однак до уваги береться не календарний рік, а період від дня офіційного працевлаштування.
Якщо рік відпрацьовано не повністю, то за кожен місяцьмає бути нараховано приблизно 2,33 дні відпустки.
Відповідно до чинного законодавства організація визначає самостійно порядок цифр після коми, до якого проводиться округлення, яке при розрахунках завжди відбувається у бік збільшення.
При цьому якщо у місяці відпрацьовано більше 15 днів включно, він враховується до розрахунку КНО як повний, якщо менше — у розрахунку не бере участі. В тому випадку якщо розрахунковий періодзакінчується в останній день місяця, цей місяць входить до уваги при визначенні середнього заробітку.
Із загальної суми відпускних днів віднімаються використані дні відпустки.
Існує ряд професій, для яких тривалість щорічної відпустки встановлена вище за звичайну. У цьому випадку кожен відпрацьований місяць дає право на більшу кількість відпускних днів.
Формула для розрахунку кількості невикористаних днів відпустки працівника для компенсації при звільненні може бути подана наступним чином:
Дно = Дпг / 12 * М - Ді
- Дно
- ДПГ– кількість відпускних днів, покладених за відпрацьований рік;
- Ді– дні, коли працівник перебував у щорічній відпустці.
Розрахунок середнього заробітку
Після того, як визначено період, за який має бути нараховано компенсацію, слід розрахувати середньоденний заробіток.
Для цього враховуються доходи за весь період роботи. Потім повна сумапідлягає розподілу на кількість відпрацьованих днів. При цьому для розрахунку середнього заробітку вважається, що у кожному повністю відпрацьованому місяці 29,3 дні.
З розрахунку виключаються періоди перебування працівника у відпустці власним коштом, тривалістю понад 14 днів, відсутності на роботі з неповажної причини чи перебування у відпустці з догляду за дитиною.
Формула для розрахунку компенсації:
КНВ = Дно * Сд
- КНВ- Компенсація невикористаної відпустки;
- Дно– кількість невикористаних відпускних днів;
- Сд- Середньоденний заробіток.
Приклад розрахунку компенсації за невикористану відпустку під час звільнення працівника
Іванов А.А. влаштувався на підприємство 03.05.2014. Дата звільнення 18.01.2015. Оклад 20 000 рублівна місяць, зарплата за січень становила 14 000 рублів. У відпустці не був. Потрібно розрахувати КНЗ.
З 3 травня по 2 січня Іванов працював 8 повних місяців. Окрім цього, у січні було відпрацьовано ще 16 днів. Так як 16 днів більше половини місяця, січень береться до уваги як повний.
Відповідно до формули вважаємо кількість днів (округлення до трьох цифр після коми):
28/12*9 = 20,997 днів
Розраховуємо середньоденний заробіток:
- (29,3 * 8 + 29,3 / 31 * 16) = 249,523 - загальна кількість календарних днів, коли Іванов був працівником організації, так званий відпускний стаж;
- 20 000 * 8 + 14 000 = 174 000 - загальна сума зарплати за час роботи;
- 174 000 / 249, 523 = 697,331 - середньоденний заробіток.
Таким чином, КНВ Іванова складе: 20, 997 * 697,331 = 14641,86 рублів.
Документи для відображення КНВ у бухгалтерському обліку
Розрахунок КНЗ для цілей бухгалтерського облікувідбувається з використанням форми Т-61 «Записка-розрахунок під час звільнення».
Заповненню підлягають лицьова та оборотна сторона документа:
Видані працівникові гроші обов'язково підлягають відображенню у записці-розрахунку із внесенням реквізитів платіжних документів. Суми вказуються як числами, а й прописом.
Штрафи за невиплату компенсації
Якщо після звільнення співробітника, роботодавець відмовляється перерахувати належну КНВ, то відповідно до трудового законодавства РФ (ст. 236 ТК РФ) звільнений працівник має право звернутися до суду.
Відповідно до КпАП РФ посадові особиза порушення законодавства про працю та охорону праці несуть адміністративну відповідальність. На них може бути накладено стягнення у вигляді штрафу у сумі до 5 тисяч рублів. Юридичні особиможуть бути оштрафовані на суму до 50 тисяч рублів.
Сплата штрафу не знімає з організації обов'язок виплатити КНЗ та пені за затримку.
Пеня розраховується так само, як при запізненні зі сплатою податку. Одна трисота ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє у періоді, коли мала бути виплачена компенсація.
Приклад розрахунку пені
Звільненому співробітнику належало отримати 26 тисяч рублівдо 1 листопада. Проте організація затримала виплату до 1 лютого. 12 січня ставка рефінансування збільшилася на 1% і становить 14%.
Розрахунок пені провадиться за наступним алгоритмом:
- з 1 листопада до 11 січня тривалість періоду дорівнює 72 дня. У цьому періоді пеня складе (26 000/100*13)/300 = 11,27 рублів на день;
- з 12 січня до 1 лютого 21 день. Пеня складе (26 000/100*14)/300 = 12,13 рублів на день.
Разом сума пені до виплати дорівнює 11,27 * 72 + 12,13 * 21 = 1066,17 рублів.
Відео: Компенсація відпустки при звільненні
У відеосюжеті пояснюється, у якому разі і кому належить компенсація невикористаних днів відпустки під час звільнення співробітника організації.
Наводиться порядок розрахунку компенсації у різних ситуаціяхпрацевлаштування працівника.
Останні зміни: Січень 2019
При виході з підприємства працівник отримує розрахункові, які включають нараховану останній місяць зарплатню і відпускні за невикористані дні, надані роботодавцем відповідно до ст.127 ТК РФ. Якщо має бути розставання з роботодавцем, рекомендується вивчити, як розрахувати компенсацію відпустки при звільненні, якщо вона не була відгуляна в період роботи.
Законодавчі норми
Розрахунок відпускних та грошових компенсаційпроводиться виходячи з положень ст.139 ТК РФ. На розмір виплати впливає відпрацьований термін та величина попереднього заробітку. Коли людина звільняється перед тим, як використовує відпочинок, зберігається право на виплату.
Залежно від цього, чи використовувалася частина відпустки, сума виплачується по-різному. Якщо накопичилися дні на повноцінний оплачуваний відпочинок, але він не використаний, працівник має право відгуляти його напередодні розставання, або отримати рівнозначний платіж.
Однак часто час відпустки розбивається на дві частини і використовується окремо. В результаті, під час відходу працівник отримує грошову компенсацію за не відгуляну частину.
У разі отримання відпускних у повному розмірі до звільнення, додаткова компенсація не передбачена.
Нарахування суми до виплати перед доглядом відбувається за аналогічним принципом, виходячи із середньоденної оплати праці, помноженої на кількість днів, нарахованих за законом.
У процесі обчислення днів слід пам'ятати, що округлення не передбачено законом. Таких самих норм дотримується і Роструд, ґрунтуючи розрахунки оплачуваного відпускного терміну на підставі прикладу обчислень Листи №1133-6 та 944-6, датовані 2006 роком.
Компенсація під час розірвання договору за власним бажанням
Якщо людина звільняється за власним бажаннямнеобхідно знати, як розрахувати компенсацію за відпустку при звільненні. Оплата визначається за кількістю днів, що не відгуляли перед доглядом. Працівник має право відгуляти належне напередодні, отримавши аналогічну виплату, без необхідності відвідування роботи. У такому разі, останній день відпочинку прирівнюється останньому дню відпочинку.
Іноді працівник бере дні авансом за погодженням з керівництвом, а потім повідомляє про намір звільнитися. У такому разі, переплата по відгуляних днях за невідпрацьований час, буде вирахована при остаточному розрахунку людини, що звільняється. Зменшити суму до виплати можна на суму до 20%. Див.: .
Оплата за кожен день відпустки розраховується за останнім робочим періодом (календарний рік). Щоб дізнатися про середньоденну плату, загальний річний дохід ділять на кількість місяців (12) і далі ділиться на середню кількість днів на рік (29,3).
Якщо відпрацьовано частину місяця, на підставі листа Мінсоцрозвитку № 4334-17, менше 15 днів округляється у менший бік, якщо відпрацьовано 15 і більше днів – у відпрацьованому терміні враховується повністю, до останнього днямісяця.
На кількість днів, за які буде нараховано відшкодування відпускних, впливає:
- стаж (до останнього дня роботи);
- фактично відпрацьована кількість місяців.
З стажу віднімають періоди:
Якщо працівнику належали додаткові дні, компенсується лише та частина відпрацьованого, яка нарахована згідно із законом, але не була відгуляна. За невикористаний виплачують виходячи з загальних принципів.
Розірвання трудового контракту після декрету
Багато питань виникає щодо розрахунку компенсації при розставанні з роботодавцем відразу після декретної відпустки. Компенсація розраховується за кількістю невикористаних напередодні днів із застосуванням ст.121 ТК РФ.
При підрахунку покладених згідно із законом днів слід пам'ятати, що період відсутності на робочому місці напередодні і відразу після пологів (за БІР) буде враховано. Якщо жінка в період із 1,5 до 3 років дитині, стаж не враховується. Справа в тому, що жодного доходу напередодні звільнення робітниця не отримувала. Виходячи з відмінностей у трудовому доході, відрізнятимуться і способи, як розрахувати відпускну компенсаціюперед доглядом.
Деяка частина відпустки все ж таки може бути компенсована, якщо працівниця відпрацює деякий час при неповному робочому дні.
На суму виплати відпускних після декрету та порядок, як порахувати компенсацію за невикористану відпустку, впливає час звільнення та наявність невідгуляних днів до відходу до декрету.
Закон надає право працівниці приєднати оплачувану відпустку до декретного терміну, при цьому оплата провадиться на підставі попереднього відпрацьованого періоду. Якщо працівник використовувала час, відгулявши належні 28 днів і отримала відповідну компенсаційну виплату, переплачена сума повертається до каси організації.
Оскільки період із півтора року дитині до досягнення 3 років не входить до стажу, що враховується при розрахунку відпускного періоду із збереженням оплати праці.
При звільненні жінки після виходу з декрету, оплата компенсації розраховується з урахуванням накопиченої невідгулянної кількості днів з моменту виходу з декрету. Навіть якщо співробітниця використала своє право на неповне робочий часі вийшла на роботу з урахуванням пільги, їй також належить грошове відшкодування за відпускний період, який накопичився перед днем звільнення. Для отримання грошової плати за відпустку пишуть заяву згідно зі ст.256 (ч.3) трудового законодавства.При звільненні будь-яка додаткова платає безперечною фінансовою підтримкою, тому слід проконтролювати оплату належних відпускних, якщо оплачувані дні до цього не використовувалися. Якщо немає заробітку після останнього відпочинку до звільнення, і відпускний стаж не вівся, плату отримати не вдасться.
У будь-якому випадку, при розлученні з роботодавцем, рекомендується врахувати будь-які варіанти, які допоможуть збільшити за законом належну суму. Іноді працівникові простіше відгуляти разом із додатковими днямискориставшись оплачуваним періодом для відпочинку та пошуку нового місця працевлаштування. Якщо працівник звільняється напередодні виходу з декрету, іноді вигідніше відгуляти термін, який дозволено взяти за законом, приєднавши до декрету. Цілком можливо, що в період відпочинку думка робітниці зміниться, і вона зможе знайти спосіб поєднання роботи та догляду за дитиною.
Безкоштовне питання юристу
Потребуєте консультації? Поставте питання прямо на сайті. Всі консультації безкоштовні Якість та повнота відповіді юриста залежить від того, наскільки повно та чітко ви опишете Вашу проблему
Розрахунок компенсації при звільненні у 2018 році – прикладйого ви знайдете у нашій статті. Розрахунок має свої відмінності, якщо у працівника є в наявності не повністю відпрацьований період або відсутній заробіток. Розглянемо ці та інші нюанси розрахунку компенсації..
Що передбачає компенсація при звільненні
Говорячи про компенсацію відпустки при звільненні, зазвичай мають на увазі найбільш загальний її випадок, що стосується абсолютно всіх працівників. Це компенсація при звільненні у вигляді відпускних, які належать за не використану в період роботи відпустку. Право на щорічну оплачувану відпустку є у кожного працівника, і на момент звільнення частина його (а буває, що і відпустка за кілька років) може виявитися невикористаною. Ст. 127 ТК РФ зобов'язує у разі звільнення сплатити цю частину, хоч би якою виявилася реальна її тривалість. Причина припинення трудового договору при розрахунку компенсації при звільненні не має значення.
Як розрахувати дні компенсації під час звільнення? Тривалість стандартної щорічної відпустки - 28 календарних днів (ст. 115 НК РФ). Проте задля деяких категорій працівників він подовжується (ст. 116-119, ст. 348.10 ТК РФ). Відпускні при звільненні розраховують, виходячи з тієї протяжності відпустки, яка належить конкретній особі, з урахуванням подовження, якщо воно є. У відпустку не належать святкові дні.
Початок року, до якого належатиме щорічна відпустка, кожним роботодавцем для кожного конкретного працівника визначається індивідуально — з першого дня його працевлаштування на цю роботу (п. 1 Правил про чергові та додаткові відпустки, затверджені НКТ СРСР 30.04.1930 № 169), а закінчення може зміщуватися, якщо протягом розрахованого від початкової дати календарного року в працівника виникали періоди, які входять у цей стаж (ст. 121 ТК РФ).
Розрахунок компенсації при звільненні у 2018 році провадиться також для осіб, оформлених за терміновим (до 2 місяців) трудовим договором (ст. 291 ТК РФ) або на неповний робочий день (ст. 93 ТК РФ). При терміновому договорівідпускні вважають, виходячи з того, що кожному відпрацьованому місяцю відповідають 2 робочі дні відпустки.
Не потрібно проводити нарахування компенсації за невикористану відпустку під час звільнення працівникам:
- оформленим по договору ДПГ(Ст. 11 ТК РФ);
- тим, хто відпрацював менше, ніж половину місяця (п. 35 Правил про чергові та додаткові відпустки, затверджені НКТ СРСР 30.04.1930 № 169).
Нараховану компенсацію при звільненні оподатковують страховими внесками, ПДФО та виплачують разом з іншими сумами, що належать до сплати працівнику, в останній день його трудової діяльності(Ст. 140 ТК РФ).
Про те, чи можна отримати компенсацію відпускних, не вдаючись до звільнення, читайте .
Формула розрахунку компенсації у 2018 році
Як правильно розрахувати компенсацію відпустки під час звільнення? 2018 року нововведень у розрахунку компенсації відпустки при звільненні порівняно з 2017 роком немає. Так само використовується формула, згідно з якою сума компенсації при звільненні дорівнює:
КНВ = СДЗ × НДО,
КНВ - компенсація відпустки при звільненні, якщо відпустка не була використана;
СДЗ - величина середнього за день заробітку;
НДО – кількість невикористаних днів відпустки.
При розрахунку компенсації за звільнення величину середнього протягом дня заробітку ст. 139 ТК РФ наказує визначати так:
СДЗ = НЗП/12/29,3,
НЗП - заробітна плата, нарахована за розрахунковий відрізок часу (12 місяців до місяця звільнення);
12 - число місяців у розрахунковому періоді;
29,3 - середня кількість календарних днів, що припадають на 1 місяць розрахункового періоду.
Однак не всі виплачені роботодавцем доходи і, відповідно, не всі періоди, протягом яких працівник працює у роботодавця, можна врахувати при визначенні середнього за день заробітку (п. 5 постанови Уряду РФ від 24.12.2007 № 922). Зокрема, до нього не входять нарахування, що припадають на період відпусток, лікарняних, відряджень.
У цьому випадку час роботи, що враховується для розрахунку величини середньоденного заробітку, складеться із суми числа днів, відповідних місяцям, відпрацьованим повністю, кількість днів у кожному з яких прийматиметься за 29,3, та величини календарних днів роботи за неповні місяці (п. 10 постанови № 922).
Порядок обліку з розрахунку премій, пов'язаних з оплатою праці, залежить від періоду, за який вони виплачуються (п. 15 постанови № 922).
Крім того, щодо доходу за розрахунковий період (12 місяців) можливі такі ситуації:
- Дохід мав місце лише у місяці звільнення. Тоді величину середнього за день заробітку розрахують за одним цим місяцем, поділивши нараховану в ньому зарплату на розраховану для цього місяця середню кількість календарних днів (п. 7 постанови № 922). Останню величину порахують від числа 29,3 пропорційно долі календарних днів, що відповідають часу роботи в місяці звільнення, загальній кількостіднів цього ж місяця (п. 10 постанови № 922).
- Доход у розрахунковому періоді був відсутній. Тоді період розрахунку середнього за день заробітку зрушують на період такої ж тривалості, що передував йому (п. 6 постанови № 922). А якщо прибутку немає і там, то середній за день заробіток розрахують від окладу чи тарифної ставки (п. 8 постанови № 922).
Компенсація відпустки під час звільнення: розрахунок
Кількість днів невикористаної відпустки визначають за фактом, виходячи з того, що повному році стажу, що дає право на неї, відповідають 28 календарних днів, а кожному повному місяцю — 2,33 календарні дні. Коли останній місяць стажу виявляється неповним, то, розраховуючи компенсацію при звільненні, його враховують як повний, якщо кількість днів роботи у ньому перевищує половину місяця, і не враховують, коли відпрацьований у ньому строк становить менше половини місяця (п. 35 Правил про чергові та додаткові відпустки, затверджені НКТ СРСР 30.04.1930 № 169).
Є ситуації, за яких обов'язковою стає виплата компенсації відпустки під час звільнення за повний рік, хоча насправді він виявляється відпрацьованим в повному обсязі (п. 28 Правил про чергові і додаткові відпустки, затверджених НКТ СРСР 30.04.1930 № 169). Це випадки, коли працівник пропрацював:
- більше 11 місяців і вони увійшли до стажу, що надає право на відпустку;
- від 5,5 до 11 місяців, але змушений звільнитися зі скорочення чисельності через надходження на військову службу, направлення на навчання або іншу роботу або через непридатність до роботи, що виявилася.
Визначена розрахунком кількість днів відпустки під час розрахунку компенсації при звільненні законодавство округляти не вимагає. Тому можна в розрахунку компенсації відпустки при звільненні використовувати число, що має знаки після коми, а можна відобразити в обліковій політиці положення про заокруглення його до цілого числа. Приймаючи рішення про те, як нараховується компенсація за відпустку при звільненні, слід мати на увазі, що округлення завжди треба робити на користь працівника (лист Мінздоровсоцрозвитку РФ від 07.12.2005 № 4334-17).
Особливі ситуації для нарахування та виплати
Складнощі щодо величини компенсації відпустки при звільненні можуть виникати в таких ситуаціях:
- У періоді, протягом якого визначають право на відпустку, є тимчасові проміжки, які не входять до стажу. У цьому випадку початок відліку року, наступного за таким, що включає такі проміжки, зрушується на відповідну кількість календарних днів. А відпустки власним коштом зрушують початок наступного року тільки в тому випадку, якщо їх загальна тривалість за рік перевищує 14 календарних днів (ст. 121 ТК РФ) і зсув при цьому відбувається на різницю між фактичним числом днів відпусток без утримання за рік та 14 календарними днями.
- Працівник звільняється до закінчення того року, за який він уже відгуляв відпустку у повному обсязі. У цій ситуації при звільненні у нього утримують ту частину відпускних, яка відповідає надмірно оплаченій частині відпустки (п. 2 Правил про чергові та додаткові відпустки, затверджені НКТ СРСР 30.04.1930 № 169). Однак якщо звільнення відбувається на підставах, що дають право на оплату відпускних у повному обсязі, то виплати компенсації при звільненні, що припадають на надмірно оплачену частину відпустки, зайвими не вважаються.
Про те, як роблять розрахунок відпускних, які припадають на надмірно оплачену частину відпустки, читайте у статті .
Якщо працівник йде у відпустку з наступним звільненням, розрахунок компенсації та її виплата мають бути здійснені в останній робочий день. У цей робочий день, що передує відпустці з наступним звільненням, співробітник повинен отримати остаточний розрахунок, трудову книжкута інші необхідні для подальшого працевлаштування документи (лист Федеральної службиз праці та зайнятості від 24.12.2007 № 5277-6-1).
Чи можна зробити перевірку онлайн
Існує можливість перевірки зробленого вручну розрахунку компенсації під час звільнення через інтернет. Для цього у відповідну програму потрібно буде ввести всі відомості, які вона запитує, з урахуванням вищеописаних особливостей. Програма опрацює заведені дані та видасть розрахунковий розмір компенсації.
Підсумки
Виплата компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника є обов'язковою для роботодавця. Розрахунок її треба робити з урахуванням усіх особливостей визначення величини середнього за день заробітку та числа днів невикористаної відпустки. Надмірно виплачені авансом відпускні підлягають утриманню. Розрахунок можна перевірити через інтернет.
На практиці нерідкі ситуації, коли роботодавець виплачує працівникові компенсацію за невикористану відпустку. У яких випадках допускається заміна відпустки грошовою компенсацією? Які особливості розрахунку цього виду виплат? Чи включається до складу витрат на оплату праці грошова компенсація за частину відпустки, яка перевищує 28 календарних днів? Чи підлягає оподаткуванню ЄСП грошова компенсація за невикористані дні відпустки? На ці питання ми намагатимемося дати відповіді у запропонованій статті.
Вимоги Трудового кодексу
щодо надання відпусток працівникам
Статтею 122 ТК РФвизначено обов'язок роботодавця щодо щорічного надання працівнику оплачуваної відпустки тривалість 28 календарних днів ( ст. 115 ТК РФ). Перенесення відпустки на наступний рікдопускається (за згодою сторін) лише у виняткових випадках (зокрема, коли відхід працівника у відпустку цього року може негативно позначитися на діяльності організації). При цьому дні перенесеної відпустки працівник повинен використовувати не пізніше 12 місяців після закінчення того робочого року, за який надається відпустка.
Роботодавцю заборонено не надавати працівникові щорічну оплачувану відпустку протягом двох років поспіль ( ст. 124 НК РФ). При цьому працівникам віком до 18 років, а також тим, хто зайнятий на роботах із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, він зобов'язаний надавати відпустку щороку.
Таким чином, законодавством встановлено суворі обмеження для роботодавців щодо надання відпусток працівникам. Проте на практиці у працівників нерідко накопичуються невикористані відпустки за попередні роки. І тут за роботодавцем зберігається обов'язок надати співробітнику ці відпустки чи виплатити йому грошову компенсацію їх невикористані дні.
У яких випадках виплачується
грошова компенсація за невикористану відпустку?
Грошова компенсація за невикористану відпустку виплачується при звільненні ( ст. 127 ТК РФ), а також за письмовою заявою працівника за частину відпустки, що перевищує 28 календарних днів ( ст. 126 ТК РФ).
Слід також враховувати, що заміна відпустки грошовою компенсацією не допускається:
вагітним жінкам;
працівникам віком до вісімнадцяти років;
працівникам, зайнятим на важких роботах та роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці.
Розрахунок компенсації за невикористану відпустку
Сума компенсації за невикористану відпустку при звільненні (у тому числі для організацій, що застосовують підсумований облік робочого часу), розраховується таким чином:
Розрахунок середнього денного (годинного) заробітку для виплати компенсації за невикористану відпустку провадиться за правилами, встановленими ст. 139 ТК РФі Положення про обчислення середньої заробітної плати, та обчислюється за останні три календарні місяці (якщо інший розрахунковий період не передбачений колективним договором) шляхом поділу суми фактично нарахованої заробітної плати на розрахункову кількість днів (фактично відпрацьованих годин) за розрахунковий період.
При звільненні…
Найпоширеніший випадок, коли за невикористану відпустку видається грошова компенсація – це звільнення працівника. Зазначимо, що при звільненні працівнику за його заявою можуть бути надані всі не використані ним відпустки (і основна, і додаткова), за винятком випадку, якщо його звільнення пов'язане з винними діями. Днем звільнення працівника вважатиметься останній день його відпустки. У цьому випадку оплачується надана працівникові відпустка, і, відповідно, компенсація за невикористану відпустку при звільненні не виплачується.
Зверніть увагу: компенсація за невикористану відпустку виплачують також працівникам, які звільняються з організації у порядку переказу (на підставі, передбаченій п. 5 ст. 77 ТК РФ).
Насправді щодо кількості днів відпустки, на які має право працівник за час роботи в організації, виникають певні труднощі. Справа в тому, що ТК РФ передбачає конкретний порядок підрахунку днів невикористаної відпустки тільки для працівників, які уклали трудовий договір терміном до двох місяців, - в силу ст. 291 ТК РФкомпенсація їм виплачується з розрахунку два робочі дні протягом місяця роботи. Для інших категорій працівників механізм такого розрахунку у ТК РФ не прописано.
Загальновизнаним є варіант розрахунку. Якщо працівник пропрацював в організації 12 місяців, до яких входить і сама відпустка ( ст. 121 ТК РФ), то йому належить щорічна відпустка тривалістю 28 календарних днів. Іншими словами, повна компенсація виплачується працівникові, який пропрацював у роботодавця 11 місяців ( п. 28 Правил про чергові та додаткові відпустки, далі – Правила). Якщо працівник, що звільняється, не відпрацював період, який дає право на повну компенсацію невикористаної відпустки, компенсація виплачується пропорційно дням відпустки за відпрацьовані місяці ( п. 29 Правил).
При обчисленні строків роботи, що дають право на компенсацію за відпустку при звільненні, надлишки, що становлять менше половини місяця, виключаються з розрахунку, а надлишки, що становлять більше половини місяця, округляються до повного місяця ( п. 35 Правил).
Компенсація виплачується у розмірі середнього заробітку за 2,33 дні (28 дн./12 міс.) за кожний місяць роботи.
Приклад 1.
Співробітник пропрацював в організації 10 місяців. При звільненні йому належить компенсація за 23,3 дні (2,33 дні х 10 міс.). Якби він пропрацював 11 місяців, то отримав би компенсацію за повний місяць – 28 календарних днів.
Таким чином, 11-й місяць роботи дає право на отримання компенсації за 4,7 дня (28 - 23,3).
Зверніть увагу: зазначені норми при виплаті компенсацій погіршують становище працівників, що звільняються, які пропрацювали менше 11 місяців, порівняно з особами, які звільняються після закінчення 11 місяців роботи. Проте спроба оскаржити положення п. 29 Правилу Верховному суді РФ не увінчалася успіхом ( Рішення ЗС РФ від 01.12.04 № ДКПІ04-1294, Визначення ЗС РФ від 15.02.05 № КАС05-14), оскільки, на думку суддів, принцип пропорційного розрахунку компенсацій повністю відповідає аналогічному принципу, що міститься в ст. 291 ТК РФ. Сама обставина, що пункт 28 Правил передбачає право працівника, який пропрацював не менше 11 місяців, при його звільненні на отримання повної компенсаціїза невикористану відпустку, саме собою не може свідчити про наявність будь-яких протиріч між пунктом 29 Правил та положеннями статей 3, 114 та 127 ТК РФ.
Деякі організації використовують інший спосіб розрахунку, який відображають у колективному договорі (або положення про оплату праці). Так як робочий рік ділиться приблизно на 11 місяців роботи та 1 місяць відпустки, щомісяця працівник заробляє право на відпустку у розмірі 2,55 дня (28 дн./11 міс.). З точки зору математики, такий спосіб розрахунку є правильнішим і не погіршує умови виплати компенсацій за невикористану відпустку при звільненні працівників. Однак його застосування призведе до збільшення витрат на оплату праці, а це, швидше за все, буде розцінено органами, що перевіряють, як заниження податкової бази з податку на прибуток. Якщо виникнуть розбіжності із податковими органами, то відстоювати свою позицію доведеться лише у суді.
Приклад 2.
І. І. Іванова надійшла на роботу 02.08.03. У 2004 р. вона перебувала у черговій щорічній відпустці з 1 по 28 червня (28 календарних днів). У 2005 р. І. І. Іванова у відпустці не була. У квітні 2006 р. вона написала заяву про звільнення за власним бажанням (з 24.04.06).
Оклад робітниці становить 10 000 руб. в місяць. Крім цього, їй було нараховано:
у січні 2006 р. - премія за підсумками роботи за 2005 р. у розмірі 3 000 руб. та місячна премія за виконання виробничих показників у грудні 2005 р. - 500 руб.;
у лютому - премія за виконання виробничих показників у січні 2006 р. - 600 руб.;
у березні – премія за виконання виробничих показників у лютому 2006 р. – 700 руб.;
у квітні - премія за виконання виробничих показників у березні 2006 р. - 800 руб. та премія за підсумками роботи заIквартал 2006 р. у розмірі 2000 руб.
Тривалість розрахункового періоду організації становить 3 місяці. Розрахунковий період відпрацьовано повністю.
Нагадаємо, що при звільненні працівника розрахунок належних йому виплат (у тому числі і компенсації за невикористану відпустку) провадиться в уніфікованій формі № Т-61 «Записка-розрахунок під час припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення)». Отже, наведемо поетапний розрахунок компенсації за невикористану відпустку І. І. Іванової.
1) Визначимо суму фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період (січень – березень 2006 року). До неї включаються:
посадовий оклад робітниці за три місяці у сумі 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 міс.);
премія за підсумками роботи за 2005 рік у сумі 750 руб. (3000 руб. / 12 міс. х 3 міс.);
премії виконання виробничих показників у сумі 1 800 крб., зокрема: 500 крб. (оскільки вона нарахована в місяці, що припадає на розрахунковий період), 600 і 700 руб.
Зверніть увагу: місячна премія за виконання виробничих показників у березні 2006 року (800 руб.), а також квартальна премія за підсумками роботи за I квартал 2006 року (2 000 руб.) не враховуються, оскільки вони були нараховані в місяці, що виходить за межі розрахункового. період (у квітні).
Таким чином, сума фактично нарахованої заробітної плати в розрахунковому періоді становитиме 32550 руб. (30000 + 750 + 1800).
2) Розрахуємо середній денний заробіток за розрахунковий період: (32550 руб. / 3 міс. / 29,6 дня) = 366,55 руб.
3) Визначимо кількість днів відпустки, що залишилися невикористаними. Нагадаємо, що відпустка працівникові надається за відпрацьований ним час, а не календарний рік. Інакше кажучи, обчислення терміну право отримання відпустки починається з дати, коли працівник розпочав роботу, а чи не з початку календарного року.
Перший робочий рік І. І. Іванової закінчився 01.08.04, другий – 01.08.05. За цей час робітниці належить 56 днів відпустки (28 дн. х 2 р.).
З 2 серпня 2005 року по 24 квітня 2006 року тривав третій робочий рік, що включає 7 повних місяців та один неповний (з 02.04.06 до 24.04.06). Причому останній прирівнюється до повного робочого місяця, оскільки включає більше 15 календарних днів. Таким чином, І. І. Іванова за третій рік роботи в організації заробила відпустку за 8 повних місяців, тобто мала право на 19 днів оплачуваної відпустки (2,33 дні х 8 міс. = 18,64 дні).
Загальна кількість днів відпустки, зароблених І. І. Івановою, – 75 (56+19). Отже, при звільненні їй належить компенсація за 47 днів (75 - 28).
4) Отже, розрахуємо компенсацію за невикористану відпустку: 366,55 руб. х 47 дн. = 17227,85 руб.
Зверніть увагу: бувають випадки, коли при розрахунку компенсації бухгалтери визначають кількість днів невикористаної відпустки в останньому робочому місяці у спрощеному варіанті На їхню думку, якщо працівник звільняється до 15 числа, він не має права на дні відпустки за останній місяць, якщо після зазначеної дати – відповідно, таке право є. Однак цей підхід є невірним і може призвести до помилок при обчисленні компенсаційної виплати. Тому розрахунок слід проводити за встановленими правилами: враховувати, скільки днів у сумі пропрацював співробітник у першому та останньому місяцях роботи в організації, а також обов'язково обчислювати стаж роботи, що дає право на щорічну оплачувану основну відпустку ( ст. 121 ТК РФ).
Якщо працівник продовжує працювати в організації.
Стаття 126 ТК Українидозволяє роботодавцю ( Увага!Це його право, а не обов'язок) за згодою з працівником замінити останньому частину відпустки, що перевищує 28 календарних днів, грошовою компенсацією. При цьому компенсувати грошима основну відпустку за поточний рік не можна ( Лист МФ РФ від 08.02.06 № 03-05-02-04/13).
На жаль, зазначена стаття нечітко визначає ситуацію і може бути прочитана подвійно. З одного боку, можна припустити, що з наявної кількості днів невикористаної відпустки (наприклад, працівник не був у відпустці 3 роки, значить, у нього накопичилося 84 дні відпустки) 28 днів він повинен відгуляти в будь-якому випадку, а 56 днів, що залишилися (84 - 28) попросити замінити грошовою компенсацією.
З іншого боку, ст. 126 ТК РФможе бути розцінена в такий спосіб. Припустимо, що працівнику належить основна відпустка – 28 днів і додаткова – тривалістю 3 дні, яка приєднується до основного. Два роки він їх не отримував. В результаті 56 днів основної відпустки йому треба надати днями відпочинку, і лише додаткові 6 днів, що накопичилися, можуть бути компенсовані в грошовій формі.
Ця двоїстість зберігатиметься до того часу, доки внесуть поправки до ТК РФ. Відповідно, діятимуть роз'яснення, дані в Листа Мінпраці від 25.04.02 № 966-10, згідно з якими через невизначеність законодавчого формулювання можливі два варіанти виплати грошової компенсації. Вибір робиться за згодою сторін. Тобто роботодавець та працівник мають самі домовитися, скільки днів невикористаних відпусток за минулі роки замінити грошовою компенсацією.
Обчислення податків із компенсації за невикористану відпустку
Податок на доходи фізичних осіб
При виплаті компенсації за невикористану відпустку роботодавець зобов'язаний обчислити та сплатити ПДФО з цієї суми ( п. 3 ст. 217 НК РФ). Оскільки компенсація за невикористану відпустку при звільненні має бути виплачена працівникові у день звільнення ( ст. 140 ТК РФ), то утриманий з неї податок має бути перерахований до бюджету за її фактичної виплати ( п. 4 ст. 226 НК РФ), зокрема, не пізніше дня фактичного отримання в банку готівки на виплату компенсації або в день перерахування цієї суми на рахунок працівника або за його дорученням на рахунки третіх осіб ( п. 6 ст. 226 НК РФ).
Грошова компенсація замість відпустки, що перевищує 28 календарних днів, що виплачується за заявою працівника і не пов'язана із звільненням, як правило, виплачується разом із зарплатою за відповідний місяць ( п. 3 ст. 226 НК РФ).
ЄСП, внески до ПФР та
обов'язкове соціальне страхування
від нещасних випадків на виробництві
Підпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФвизначено, що компенсація за невикористану відпустку, що виплачується працівникові, що звільняється, не оподатковується ЄСП ( листи МФ РФ від 17.09.03 № 04-04-04/103, УМНС по м. Москві від 29.03.04 № 28-11/21211), а також внесками на обов'язкове пенсійне страхування ( п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.01 № 167-ФЗ) та внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ( п. 1 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внескиу ФСС РФ, далі – Список,п. 3 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань).
Для компенсацій, які виплачуються за письмовою заявою працівників, які продовжують працювати в організації, встановлені інші правила оподаткування. На думку Мінфіну, такі виплати підлягають оподаткуванню ЄСП на загальних підставах ( листи МФ РФ від 08.02.06 № 03-05-02-04/13,від 16.01.06 № 03-03-04/1/24,УФНС по м. Москві від 15.08.05 № 21-11/57993). Крім того, бухгалтер не повинен забувати і про внески до ФСС.
Зверніть увагу: Інформаційним листом Президії ВАС РФ від 14.03.06 № 106роз'яснено, що пункт 3 статті 236 НК РФ не представляє платнику податків права вибору, з якого податку (єдиного соціального або податку на прибуток) зменшувати податкову базу з податку на суму відповідних виплат.Іншими словами, якщо платник податків має право віднести на витрати, що зменшують базу оподаткування з податку на прибуток, компенсаційні виплати за невикористану відпустку, то на них він повинен нарахувати ЄСП.
приклад 3.
Відповідно до ст. 119 ТК РФ організація надає працівникові з ненормованим робочим днем щорічну додаткову оплачувану відпустку, тривалість якої визначена колективним договором і становить 3 календарні дні.
За бажанням працівника (за погодженням з адміністрацією) частина невикористаної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, йому замінена грошовою компенсацією .
У зв'язку з тим, що зазначена компенсаційна виплата враховується для цілей оподаткування прибутку на підставі п. 8 ст. 255 НК РФ, вона повинна оподатковуватись ЄСП.
Зверніть увагу: бувають випадки, коли податкові органи на місцях наполягають на оподаткуванні ЄСП компенсації за невикористану відпустку, не пов'язану зі звільненням, якщо ця виплата не була врахована у складі витрат з метою оподаткування прибутку. Слід зазначити, що суди з цього питання займають сторону платників податків (див., наприклад, постанови ФАС УО від 21.12.05 № Ф09-5669/05-С2, ЦО від 15.12.05 № А64-1991/05-10, СЗО від 28.01.05 № А66-6613/2004).
Наведемо ще одну думку щодо цього питання. Але одразу зауважимо, що воно досить ризиковане та неминуче призведе до суперечок із податковими органами. Суть даного підходу полягає в наступному: на підставі пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФвід оподаткування ЄСП звільняються всі види встановлених законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних із виконанням фізичною особою трудових обов'язків у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.Заміну частини щорічної оплачуваної відпустки компенсацією передбачено ст. 126 ТК РФ. У податковому законодавстві поняття компенсації не встановлено, тому його слід застосовувати у тому значенні, в якому воно використовується у ТК РФ ( п. 1 ст. 11 НК РФ). Отже, дотримано всіх вимог, встановлених ст. 238 НК РФі нараховувати ЄСП на суму компенсацій, виплачених за письмовими заявами працівників, не потрібно (незалежно від того, чи враховано такі виплати з метою оподаткування прибутку).
Оскільки грошова компенсація замість частини відпустки, що перевищує 28 календарних днів, передбачена ст. 126 ТК РФ, а Податковий кодекс не встановлює інших правил, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФЗастосування підлягають норми Трудового кодексу РФ. Таким чином, у цьому випадку дотримано всіх вимог, встановлених ст. 238 НК РФ. Отже, нараховувати ЄСП на суму компенсацій, що виплачуються за письмовою заявою працівників, які продовжують працювати в організації, не потрібно (незалежно від того, враховано або не враховано такі виплати з метою оподаткування прибутку). Є позитивна арбітражна практика з розглянутого випадку (див. наприклад, постановиФАС СЗО від 04.02.05 № А26-8327/04-21, від 07.11.05№ А05-7210/05-33). Платник податків, який прийняв рішення про заміну частини відпустки, що перевищує 28 календарних днів, грошовою компенсацією, має право врахувати зазначену виплату у витратах на оплату праці згідно п. 8 ст. 255 НК РФ. При цьому ЄСП на цю виплату нараховувати не потрібно.
Скажімо кілька слів про внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві: на суму компенсації за невикористану відпустку вони не нараховуються ( п. 1 Переліку).
податок на прибуток
При обчисленні податку на прибуток організацій сума грошової компенсації за невикористану основну відпустку, не пов'язану зі звільненням, виплачену відповідно до трудового законодавства, приймається до зменшення податкової бази. Підставою є п. 8 ст. 255 НК РФ(Див., листи МФ РФвід 16.01.06 № 03-03-04/1/24, УФНС по м. Москві від 16.08.05 № 20-08/58249). При цьому, якщо роботодавець та працівники досягли угоди здійснювати виплату грошової компенсації за всі дні невикористаних відпусток, то невикористані відпустки поєднуються, у тому числі за ті періоди, коли діяв Кодекс законів про працю Російської Федерації, що не дозволяв здійснювати таку компенсацію, окрім при звільненні співробітника.
Що стосується грошових компенсацій замість додатково наданих за колективним договором відпусток (тобто з власної ініціативи роботодавця), такі витрати не враховуються з метою оподаткування. Така думка, зокрема, представлена в Листа МФ РФ від 18.09.05 № 03-03-04/1/284.
Слід звернути увагу, що не всі фахівці згодні з нею. Справа в тому, що мінфінівці, посилаючись на п. 24 ст. 270 НК РФ, прирівняли витрати на виплату компенсацій до витрат на оплату відпусток Але в Податковий кодексРФ ці поняття рознесені: сума компенсації за невикористану відпустку включається до складу витрат на оплату праці на підставі п. 8 ст. 255 НК РФ, а відпускні – згідно п. 7 ст. 255 НК РФ. Хоча тому між ними не можна ставити знак рівності. У той же час у ст. 270 НК РФйдеться лише про витрати на оплату додаткових відпусток(а не компенсаціях за невикористану відпустку).
З викладеного можна дійти невтішного висновку, що НК РФ не забороняє враховувати при розрахунку прибуток витрати на виплату компенсацій замість додаткових відпусток (незалежно від цього, передбачено таку відпустку трудовим законодавством чи колективним і (чи) трудовими договорами). Зрозуміло, що така думка навряд чи буде прийнята контролюючими органами, тому відстоювати свою правоту, швидше за все, доведеться в судовому порядку.
Існують категорії працівників, яким відповідно до Трудового кодексу та інших федеральними законаминадається подовжена основна відпустка, але в рамках цієї статті вони не розглядаються.
Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, утв. Постановою Уряду РФ від 11.04.03 №213.
Колективним договором може бути встановлений інший розрахунковий період для виплати компенсації за невикористану відпустку (наприклад, 6 місяців, рік), якщо це не погіршуватиме положення працівників (ст. 139 ТК РФ).