НКО – це організація, діяльність якої спрямовано отримання прибутку. У цьому її головне. Але одержання прибутку тут можливе у вигляді добровільних пожертв або іншої діяльності, дохід від якої може бути спрямований лише на цілі, що їх переслідує організація. У цьому матеріалі ми розповімо про таке поняття, як оподаткування некомерційних організацій Росії.
Безліч організацій серед займаються громадською діяльністюстворюють (НКО). До них належать фонди, громадські організації, релігійні об'єднання та інше.
Хтось використовує їх за прямим призначенням, тобто соціально значущої діяльності. Для когось це спосіб уникнути податків, використовуючи пільгові податкові схеми. Тому діяльність таких організацій регулюється Федеральним законом № 7-ФЗ та іншими спеціальними федеральними законами. Їхній статус впливає на особливості оподаткування.
Оскільки у НКО може бути прибуток, НК РФ у статті визнає за всіма НКО обов'язок платити. Оподаткування некомерційних організацій безпосередньо залежить від наявності підприємницької діяльності.
Оподаткування некомерційних організацій залежить від наявності підприємницької діяльності.
Передбачено особливий порядок оподаткування також при отриманні інших видів цільового фінансування.
Враховуючи той факт, що функціонують НКО у податковій сфері, єдиній для всіх компаній та підприємств, податкові пільги не передбачені на підставі відсутності підприємницької діяльності. Вони залежать від різних факторів:
- Гранти.
- Організаційно-правова форма.
- Ведення благодійної діяльності.
- Наявність членства.
Якщо НКО підприємництвом не займається, в окремих випадках у 2017 році для них можлива сплата:
- ПДФО (коли є виплати фізичним особам).
- Податок на рухоме та нерухоме майно підприємства (якщо гол. 30 НК РФ або регіональними законодавчими актамине передбачено пільг).
- Земельний податок (якщо у власності НКО є земля, якою користується законний власник, а не орендар).
- Податок транспорт (коли у власності є транспортні засоби).
НКО можуть вибирати, чи буде застосовано спрощену систему оподаткування () чи загальний режим. Популярніша сьогодні, що природно, перша.
Не комерційні організації, Як видно з їхньої назви, створюються задля отримання прибутку. Ось їх основні види діяльності: соціальна, благодійна, культурна, освітня, наукова.
НКО (крім асоціацій, спілок, СРО та профспілок), звичайно, вправі займатися і підприємницькою діяльністю. Але якщо вона спрямовано досягнення основних цілей організації.
У зв'язку з цим у оподаткуванні некомерційних організацій дуже багато особливостей. Поговоримо про податки некомерційної організації.
Коли виникає обов'язок перерахувати податок на прибуток
Найважливіше при розрахунку прибуток - безпомилково класифікувати доходи, які у компанію. Адже за правилами некомерційні організації мають сплачувати податок лише з прибутку, одержаного від підприємницької діяльності.
Якщо надходження передбачені статутом, обов'язки перерахувати їх податок немає. Але й тут доходи мають відповідати статті 251 НК РФ.
Так, наприклад, цільове фінансування (гранти, інвестиції) та цільові надходження (пожертви, вступні та членські внески) не оподатковуватимуться, якщо відповідають наступним вимогам:
Отримано безоплатно;
Використані у строк за цільовим призначенням;
Витрачені на ведення статутної діяльності або зміст НКО.
І останнє важлива умова: організація, яка отримує цільові кошти, зобов'язана вести роздільний облік доходів та витрат від підприємницької діяльності (якщо вона ведеться) та від статутної. Про це йдеться в підпункті 14 пункту 1 статті 251 НК РФ. Адже якщо кошти одночасно використовуються цільовим та нецільовим чином, компанія має право сплачувати податок лише з частини, задіяної у підприємницькій діяльності.
У якому разі доходи НКО оподатковуватимуться, а в якому ні, можна сказати лише за детального аналізу кожного з фінансувань. Адже тут все залежить не лише від конкретного виду цільових надходжень. Але й від організаційно-правової форми некомерційної організації.
Ось, наприклад, асоціації та спілки не мають права займатися бізнесом. Усі надходження мають бути пов'язані з їх статутною діяльністю. І вже не всі некомерційні організації можуть отримувати пожертвування. З добровільних внесків, скажімо, споживчі кооперативи мають сплатити податок на прибуток.
А взагалі доходи НКО від виробництва та реалізації товарів чи робіт потрібно визначати так само, як і в комерційних компаній. Але є свої особливості. Розберемо випадок, коли компанія продає основний засіб, куплений за рахунок цільових коштів (або отриманий як цільові надходження).
приклад
Які податки некомерційної організації потрібно заплатити під час продажу основного кошту, купленого на цільові кошти
Фонд "Віра" отримав пожертву від ЗАТ "Строймаш" на покупку комп'ютера вартістю 47 200 руб. Бухгалтер встановив термін корисного використання – 24 місяці. Але за рік після експлуатації фонд вирішив продати комп'ютер за 35 400 руб. (У тому числі ПДВ - 5400 руб.).
І тут податок з прибутку становитиме 15 440 крб. ((35400 руб. - 5400 руб. + 47200 руб.) × 20%).
Фонд «Віра» сплатить і ПДВ – 5400 руб.
Як бачимо, некомерційної організації необхідно заплатити податку з прибутку з доходу від реалізації і всієї вартості основного кошти. Тому що кошти, одержані для покупки комп'ютера, використані нецільовим чином. Адже на момент продажу термін корисного використання об'єкта не минув. Отже, реалізоване майно загалом не відпрацювало за призначенням. З цієї причини бухгалтер нарахував ПДВ. Якщо порахувати податок на прибуток лише з продажної та залишкової вартості майна, це може спричинити суперечку з податківцями.
Тепер звернемося до позареалізаційних доходів, із якими часто стикаються некомерційні організації. Тут йтиметься про майно, яке отримано безоплатно, але до цільового відношення не має.
Вартість таких об'єктів у податковому обліку визнайте виходячи з ринкових цін. Їх може підтвердити або отримувач, або незалежний оцінювач.
Особливу увагу зверніть на якийсь момент. Повсюдно у своїй діяльності НКО використовують офісну техніку чи меблі безкоштовно. Як правило, вони належать засновникам чи співробітникам організації. Так от, якщо передача майна не оформлена як пожертвування або організація не платить за користування орендною платою за договором, то майно вважається безоплатно отриманим. З нього доведеться сплатити податок на прибуток. Так встановлено пунктом 8 статті 250 НК РФ.
А от якщо хтось на безоплатній основі надав некомерційній організації якусь послугу або виконав роботу, то платити податок не потрібно. Так сказано у підпункті 1 пункту 2 статті 251 НК РФ.
Кілька слів скажемо про відсотки, отримані за банківськими рахунками. Зазвичай банк нараховує відсотки з суми, що зберігається на розрахунковий рахунок. Якщо так, то НКО має врахувати отриману надбавку у складі позареалізаційних доходів. Адже це вимагає пункт 6 статті 250 НК РФ.
Причому дотримуватися цього правила доведеться незалежно від того, призначені гроші для цільового використання або комерційного.
Безперечно, за НКО залишається право зменшити оподатковуваний прибуток на витрати. У яких випадках це можна зробити, а в яких ні – детально розписано у таблиці.
Таблиця.
Які витрати включаються до бази прибутку, а які ні
| НКО веде лише статутну діяльність | НКО веде статутну та підприємницьку діяльність | ||
|---|---|---|---|
| Негативні курсові різниці | - | Обов'язкові внески або вклади, що сплачуються НКО | - |
| Матеріальні витрати | - | ||
| Витрати на оплату праці | - | Витрати на оплату праці, зроблені за рахунок доходів від підприємництва | + |
| Виплачені штрафні санкції | - | ||
| Банківські витрати | - | Матеріальна допомогапрацівникам | - |
| Комунальні платежі | - | Амортизаційні відрахування по ОС, придбаних за рахунок доходів від підприємництва та використовуваних у комерційної діяльності | + |
| Орендна плата | - | ||
| Сума нарахованої амортизації по ОС, купленому на цільові кошти | - | Пені, перераховані до бюджету | - |
До речі, некомерційні організації поруч із іншими компаніями вправі створювати резерв майбутніх витрат. Він дозволить рівномірно враховувати доходи та витрати при визначенні бази з податку на прибуток. Така можливість виникла у НКО лише з минулого року, коли законодавці доповнили Податковий кодекс РФ статтею 267.3.
Сплата ПДВ
Як і у випадку з податком на прибуток, обов'язок зі сплати податку на додану вартість виникає лише, якщо НКО займається підприємницькою діяльністю. З цільових надходжень, які не пов'язані з оплатою реалізованих товарівабо робіт, послуг та використані за призначенням, ПДВ рахувати не потрібно.
Крім того, якщо некомерційна організація отримала позареалізаційний дохід із цих коштів, ПДВ перераховувати не знадобиться.
Чи має некомерційна організація право на відрахування ПДВ? Має, але тільки якщо товари чи роботи придбані за рахунок комерційної діяльності та суворо використані у підприємництві. ПДВ, сплачений постачальникам під час придбання з допомогою цільових коштів товарів, майна чи робіт, до відрахування не принимают.
А суму вхідного податку НКО включають у вартість товарів, майна чи робіт. Про це вказує підпункт 1 пункту 2 статті 170 НК РФ.
ПИТАННЯ - Ми орендуємо приміщення. У ньому ведемо і основну, і підприємницьку діяльність. Враховувати витрати на оренду окремо неможливо. Чи можна прийняти до вирахування вхідний ПДВ?
Ні, не можна. Порядок розподілу податку не передбачено Податковим кодексом. А вважати пропорцію з виручки організація немає права. Адже у НКО в рамках статутної діяльності немає поняття «відвантажені товари (роботи, послуги)».
Некомерційні організації мають право на пільги з ПДВ. Усі випадки перелічені у статті 149 НК РФ. Наприклад, від оподаткування звільняється безоплатна передача майнових прав у рамках благодійної діяльності. Про це йдеться в підпункті 12 пункту 3 статті 149 НК РФ. Або реалізація послуг, пов'язана із соціальним захистом населення (підп. 14.1 п. 2 ст. 149 кодексу).
І все одно, якщо НКО і застосовують пільги, вони мають оформлювати рахунки-фактури, але без виділеної суми податку. В іншому випадку організації слід перерахувати зазначений податок до бюджету.
До речі, некомерційні організації з невеликими оборотами реалізації підприємницької діяльності зовсім звільнені від ПДВ. Головне, щоб величина виторгу за три попередні місяці поспіль не перевищувала 2 млн руб. без урахування ПДВ. Про це прямо сказано у пункті 1 статті 145 НК РФ. У виручку включаються всі доходи у грошовій та натуральній формі, які пов'язані з розрахунками з оплати реалізованих товарів чи робіт. За винятком цільових надходжень вони виручкою не визнаються.
Але навіть якщо НКО користується пільгами або зовсім звільнена від сплати ПДВ, їй все одно потрібно буде виставляти покупцям рахунки-фактури на вартість товарів і робіт, що реалізуються. І здавати податкову декларацію з ПДВ у загальному порядку.
Сплата податку на майно з об'єктів, які НКО використовує у комерційній діяльності
Некомерційні організації ніхто не звільняв і від податку майно. Але все-таки законодавці іноді розширюють список об'єктів, які не оподатковуються цим податком. Так, наприклад, Федеральним законом від 29 листопада 2012 року № 202-ФЗ оновили пункт 4 статті 374 НК РФ. До об'єктів, що пільгуються, додали пам'ятники історії, культури і суду, зареєстровані в Російському міжнародному реєстрі судів.
Для деяких НКО пільги з податку на майно встановлюють регіональна влада. Декілька послаблень передбачено статтею 381 НК РФ. Наприклад, для релігійних підприємств (п. 2 ст. 381 НК РФ) чи організацій інвалідів (п. 3 ст. 381 НК РФ). Але пам'ятайте: пільга надається щодо майна, яке використовується у статутній діяльності.
Що якщо нарівні з статутна організаціяведе підприємницьку діяльність? І при цьому використовує майно, що пільгується, в комерційних цілях. Тоді привілей можна застосувати лише до тієї частини майна, що використовується у статутній діяльності. Для цього вартість об'єктів можна розподіляти:
Пропорційно займаної ними площі;
Виходячи з частки фінансування в загальній сумі доходів.
Рекомендуємо використовувати перший спосіб, оскільки він дозволяє не перераховувати пропорцію розподілу вартості ОС кілька разів. Але який би з варіантів ви не обрали, закріпіть його в обліковій політиці.
- Ми в червні купили основний засіб, який пільгується з податку на майно. На облік поставимо лише у липні. Як визначити його середньорічну вартість?
Щоб розрахувати середньорічну вартість такого майна, потрібно скласти залишкову вартість об'єкта на 1-е число кожного місяця податкового періоду та на 1 січня наступного року. Потім отриману суму розділити на 13 – кількість місяців у календарному році, збільшену на одиницю. Про це сказав Мінфін Росії у листі від 30 грудня 2004 р. № 03-06-01-02/26. Можливо, інспектори з вашої ІФНС вкажуть на те, що вартість об'єкта потрібно було ділити на 7 (6 міс. + 1). Однак їхня позиція неправильна. Можете сміливо використовувати зазначену вище методику, якщо її підтримує Мінфін.
І ще. Не забувайте, що НКО теж не сплачують податок з рухомого майна, прийнятого на облік як основний засіб з 1 січня 2013 року. Таке правило прописано у підпункті 8 пункту 4 статті 374 НК РФ.
НКО – одна з форм власності, яка може бути зареєстрована по всій території нашої країни. мають деякі відмінності від інших правових форм. Однак НК РФ визначає їх статус як платників податку на прибуток. Сьогодні ми розповімо, як правильно розрахувати податок на прибуток некомерційної організації, які є нюанси формування податкової бази для платників податків цієї категорії.
Про форму власності
Робота НКО взагалі регулюється Федеральним законом № 7-ФЗ. Федеральне законодавство визнає ці організації платниками прибуток, причому деякі надходження до організації не враховуються щодо податкової базы.
Організації, які здійснюють некомерційну діяльність, так само, як і будь-які інші, можуть застосовуватися для ведення своєї діяльності або ЕНВД. Відповідальність зі сплати прибуток з них, природно, знімається. У цьому випадку керівництво повинне ретельно стежити за доходами підприємства. Якщо вони перевищать 60 мільйонів рублів, компанія переходить загальний режим оподаткування й має сплачувати все податки. Причому щодо доходу до розрахунку не приймається цільове фінансування.
Якщо доходи перевищать 60 мільйонів рублів, фірма перетворюється на загальний режим оподаткування й має сплачувати все податки.
Визначення податкової бази
Законодавство вимагає від НКО ведення роздільного обліку доходів та витрат. обліковується окремо від комерційної діяльності. Якщо підприємстві відсутня ведення роздільного обліку, всі кошти підлягають оподаткуванню прибуток.
Ведення роздільного обліку для підприємства необхідно закріпити . Оформляючи її, не забудьте визначитися з способом визнання доходів. Для НКО доступні касовий метод та метод нарахування.
У першому випадку доходи та витрати визнаються у тому періоді, в якому вони були реально оплачені. У другому випадку облік доходів та витрат здійснюється на момент їх обчислення.
Після проведення всіх розрахунків НКО має заповнити декларацію та здати її до ІФНС за місцем реєстрації. Заповнення декларації проводиться після завершення звітного періоду, щокварталу, наростаючим підсумком. Якщо підприємство оплачує авансові платежі щомісяця, то звітним періодом у разі буде місяць.
Некомерційні організації, які у процесі своєї діяльності не сплачують податку з прибутку, зобов'язані подавати декларацію в податкові органи один раз на рік, після завершення податкового періоду. І тут допускається спрощена форма декларації.
Крім декларації з прибутку, організації цієї форми власності подають до податкових органів звіт про використання цільового фінансування.
Громадські організації ставляться до некомерційним… .Згідно з чинним законодавством, некомерційні організації мають право займатися підприємницької діяльності остільки, оскільки ця діяльність відповідає цілям, заради яких створювалася організація. Податки з підприємницької діяльності НКО обчислюють так само, як і комерційні організації. Усі НКО, незалежно від цього, ведуть вони підприємницьку діяльність чи ні, оподатковуються з прибутку. Враховуються доходи від реалізації товарів та послуг, майнових прав організації та позареалізаційні доходи. Податок на додану вартість (ПДВ) некомерційні організації сплачують при реалізації товарів та послуг, передачі майнових прав. Існує досить велика категорія реалізованих товарів, робіт та послуг, які звільняються від оподаткування (найважливіші медичні товари та послуги, ряд послуг у сфері культури та мистецтва тощо). Некомерційні організації сплачують єдиний соціальний податок, об'єктом якого визнаються виплати та інші винагороди, які НКО нараховує на користь фізичних осібза трудовими та цивільно-правовими договорами. Від сплати ЄСП звільняються: 1) організації будь-яких організаційно-правових форм, з сум виплат та інших винагород, які перевищують протягом податкового періоду 100 тис. крб. на кожного працівника, який є інвалідом І, ІІ, ІІІ групи. 2) категорії платників податків із сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 тис. крб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника: громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять щонайменше 80 %; організації, статутний капіталяких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів та в яких середньооблікова чисельністьінвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної платиінвалідів у фонді оплати праці становить щонайменше 25 %; установи, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. 3) фонди підтримки освіти та науки – з виплат у вигляді грантів вчителям, школярам, студентам та аспірантам. Податковою базою податку майно служить залишкова вартість майна НКО. Некомерційні партнерства, АНО та фонди (крім громадських) не мають права на пільги з податку на майно.
Податкові пільги для некомерційних організацій у 2017 році
Податок з продажу НКО сплачують у тому випадку, якщо вони продають фізичним особам товари та послуги за готівку або з використанням кредитних чи розрахункових банківських карток. НКО, які мають статус юридичного лицяі є рекламодавцями, є платниками податку рекламу (не вище 5 % вартості рекламних послуг) . Істотні податкові пільги мають благодійні організації.
дякую Тетяно
Одне з перших питань, що виникають у бухгалтерів некомерційних організацій у зв'язку з податком на додану вартість, звучить так: чи мають некомерційні організації вставати на облік у податковому органі як платники податку на додану вартість?
Відповідно до Закону «Про податок на додану вартість», який уперше запровадив цей податок, економічна сутність ПДВ полягає у вилученні до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва. Зважаючи на суть цього податку, будь-яка організація, якщо вона виробляє або реалізує товари (роботи, послуги), повинна сплачувати податок на додану вартість. Неодмінною умовою є наявність самої доданої вартості. ПДВ для некомерційних організацій— загальна назватерміна, що позначає розрахунковий та обмежувальний кошторис доходів і витрат, їх розпис за певний період, що затверджується відповідним рішенням та підлягає виконанню індивідуальним або колективним користувачем бюджетних коштів. Товар- Будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації. Бюджет: 1) економічної сутностігрошові відносини, що складаються в органів державної владита місцевого самоврядування з юридичними та фізичними особами з приводу перерозподілу національного доходу (частково та національного багатства) у зв'язку з необхідністю задоволення економічних, соціальних та політичних інтересівтовариства та його громадян; 2) по матеріально-речовому втіленню - фонд коштів, що формується для фінансового забезпеченнязаходів, пов'язаних із виконанням завдань та функцій, покладених суспільством на державу та місцеве самоврядування; 3) за плановою формою - фінансовий документ, що складається у вигляді балансу доходів та витрат.
Однак відомо, що некомерційні організації, на відміну від комерційних, створені не з метою отримання прибутку. Некомерційні організації здійснюють свою діяльність на підставі кошторису доходів та витрат за рахунок відповідних джерел. У ст. 26 Закону «Про некомерційні організації наводиться перелік джерел формування майна некомерційної організації у грошовій та інших формах:
- регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);
— добровільні майнові внески та пожертвування; ( внесок- Внесення певної суми коштів у вигляді вкладу в банк, платежів за послуги);
- Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;
— дивіденди (доходи, відсотки), одержувані за акціями, облігаціями, іншими цінних паперівта вкладів;
- Доходи, одержувані від власності некомерційної організації;
- Інші не заборонені законом надходження.
Дивідендбудь-який дохід, отриманий фізичною особою — акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за акціями (частками), що належать акціонеру, пропорційно часткам акціонерів у статутному (складковому) капіталі).
ст. 143 НК РФ визнає платниками ПДВ всі організації без винятку. Оскільки некомерційні установи належать до організацій, то вони є платниками ПДВ та підлягають обов'язковій постановці на облік у податковому органі відповідно до ст. ст. 83, 84 НК РФ.
Таким чином, некомерційні організації зобов'язані стати на податковий облік за місцем свого перебування, навіть якщо вони не здійснюють підприємницької діяльності. Це пов'язано з тим, що Податковий кодекс звільняє окремі товари та операції від оподаткування ПДВ, а також передбачає певні умови звільнення від виконання обов'язків платника податків та не містить положень щодо звільнення некомерційних організацій від сплати ПДВ.
У зв'язку з цим усі громадські об'єднання, що пройшли державну реєстраціюта, відповідно до ст. 83 НК РФ, які стали на облік у податкових органах Російської Федерації, є платниками податків та зборів, передбачених чинним законодавством, у тому числі ПДВ.
Суспільні об'єднання, будучи суб'єктом права, несуть, як і будь-які інші комерційні та некомерційні організації, відповідальність за повноту та своєчасність сплати податків при здійсненні підприємницької діяльності, достовірність надання фінансової інформації податковим органам Російської Федерації.
Відмінністю діяльності всіх некомерційних підприємств від комерційних є те, що податкові органи контролюють правильність та повноту використання коштів цільового фінансування.
Контроль здійснюється шляхом перевірки звітності, що подається у строки здачі квартальної та річної бухгалтерської звітності, а також шляхом перевірки бухгалтерської та іншої фінансової документації.
Громадські об'єднання, які здійснюють свою діяльність на цільові кошти, повинні бути гранично уважними та акуратними у віданні бухгалтерського облікута під час складання бухгалтерської звітності, оскільки за порушення податкового законодавства та застосування штрафних санкцій відбувається відволікання цільових коштів, що веде до штрафів — за нецільове використання цільових коштів.
Чинним податковим законодавством не передбачено єдиної системи пільг для громадських об'єднань.
Відповідно до пп. 3, 7 ст. 21 НК РФ право використовувати податкові пільги за наявності підстав та в порядку, встановленому законодавством про податки та збори, надано всім платникам податків.
Податки та некомерційна організація
Згідно з вищенаведеним, особливу увагу громадським об'єднанням варто приділяти правильності застосування пільг.
Принцип оподаткування всіх некомерційних організацій, включаючи громадські об'єднання, насамперед залежить від наявності підприємницької діяльності. А саме – чи ведеться паралельно зі статутною діяльністю громадської організації будь-якого підприємницька діяльність, яка не суперечить законодавству.
Громадські об'єднання – як такі, що здійснюють, так і не здійснюють підприємницьку діяльність, мають усі права та обов'язки платників ПДВ відповідно до порядку, передбаченого гол. 21 НК РФ.
Цільові кошти, одержані громадськими об'єднаннями, не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому отримані кошти не повинні бути пов'язані з реалізацією будь-яких товарів, виконанням будь-яких робіт чи наданням послуг.
Податок на прибуток некомерційних організацій
Усі некомерційні організації (далі - НКО), як провідні, і провідні підприємницьку діяльність, визнаються платниками прибуток. Об'єктом оподаткування податку прибуток організацій є дохід, зменшений на величину вироблених витрат. При цьому як доходи враховуються як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи. Некомерційні організації, які ведуть підприємницьку діяльність, є платниками прибуток, але можуть її сплачувати під час продажу непотрібного майна.
Якщо некомерційна організація розміщує тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у банках, здає в оренду приміщення, виконує платні роботи та послуги тощо, то ця діяльність вважається підприємницькою та НКО є платником податку на прибуток.
Згідно вимог Податкового кодексувсі доходи необхідно поділити на дві категорії: доходи від реалізації; позареалізаційні доходи. Доходами від реалізації визнається виручка, отримана у грошовій чи натуральній формі, від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, від інших видів майна і майнових прав.
Обчислення податку на майно некомерційними організаціями
Виручка визначається з цін реалізації, визначається сторонами угоди. До позареалізаційних доходів відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях; курсові різниці; суми штрафів, пені; доходи від здачі майна в оренду чи суборенду; у вигляді відсотків за договорами позики (кредиту); у вигляді безоплатно одержаного майна або майнових прав; інші прибутки. Поряд з загальними видамидоходів, які не враховуються для оподаткування, некомерційні організації повинні приділити увагу наступним особливостям. При визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток не враховуються кошти, одержані у вигляді майна, одержаного платником податків у рамках цільового фінансування. До коштів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) – джерелом цільового фінансування чи федеральними законами. До зазначених коштів, зокрема, належать кошти бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Крім того, не враховуються цільові надходження з бюджету бюджетоодержувачами та цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій або фізичних осіб та використані ними за цільовим призначенням. До зазначених цільових надходжень відносяться вступні внески, членські внески, пайові вклади, а також пожертвування; майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування та інших. Під коштами і майном, отриманими на благодійну діяльність, розуміються кошти й майно, що надійшло некомерційним організаціям, утвореним відповідно до законодавства про некомерційних організаціях, здійснення благодійної діяльності. Перерозподіл цільових надходжень між некомерційною організацією та територіальними організаціями, що входять до її структури, при визначенні податкової бази не враховується. У бюджетних установах у складі доходів, що підлягають оподаткуванню, не враховується також вартість майна, одержаного за рішенням органів виконавчої владивсіх рівнів. Усі некомерційні організації, зокрема і бюджетні установи, зобов'язані забезпечити роздільне ведення обліку доходів, отриманих у межах цільового фінансування та витрат, вироблених з допомогою зазначених коштів. За відсутності такого обліку у платника податків, який одержав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як кошти, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До засобів цільового фінансування віднесено кошти, які отримують медичні організації, які здійснюють медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послуг застрахованим особам від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування цих осіб. Ведення некомерційними організаціями та бюджетними установами діяльності, пов'язаної із забезпеченням цілей та завдань, визначених їх установчими документами, проводиться за рахунок коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. При організації податкового облікувитрат, що враховуються з метою оподаткування, бюджетні установи суму доходів від комерційної діяльності до обчислення податку на прибуток не можуть спрямувати на покриття видатків, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Якщо у кошторисах доходів та витрат бюджетних установпередбачено фінансування витрат на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат на обслуговування адміністративно-управлінського персоналу за рахунок двох джерел, то з метою оподаткування прийняття таких витрат проводиться пропорційно до обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, у загальній сумі доходів. У будь-якому випадку для визначення суми витрат на оплату комунальних та інших послуг, які можуть бути віднесені до витрат за комерційною діяльністю, із фактичної суми вироблених витрат на зазначені цілі виключається сума таких витрат у розмірі лімітів бюджетних зобов'язань за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. При організації податкового обліку необхідно враховувати, що в некомерційних організаціях не підлягає амортизації майно, одержане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень та використовуване для здійснення некомерційної діяльності. Не амортизується також майно, одержане у межах цільового фінансування; майно, безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, ведення статутної діяльності; майно, одержане медичними організаціями, які здійснюють діяльність у системі обов'язкового соціального страхування, від страхових організацій, здійснюють обов'язкове медичне страхування, з допомогою резерву фінансування запобіжних заходів, використовуваного у порядку. Не підлягає амортизації також і майно бюджетних установ, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та яке використовується для здійснення цієї діяльності. Загальна ставка прибуток – 24%, 6,5% сплачується у федеральний бюджет і 17,5% до бюджету суб'єктів РФ. Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами визнаються квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Декларації подаються до податкового органу не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом і не пізніше 28 березня року, наступного за податковим періодом, що минув. Некомерційні організації, які не мають зобов'язань зі сплати податку, повинні подавати декларації з податку на прибуток у спрощеній формі після закінчення податкового періоду. Слід також враховувати, що всі некомерційні організації, які отримують майно та кошти у вигляді цільових надходжень та цільового фінансування, а також майно та кошти у рамках благодійної діяльності у складі декларації за податковий період мають подати Звіт про цільове використанняцих коштів.
Обов'язковим установчим документомавтономної некомерційної організації є статут (Додаток 8), засновники організації також вправі, але мають укласти установчий договір (п. 1 ст. 14 ФЗ «Про некомерційних організаціях»). Вищий орган управління автономної некомерційної організації може лише колегіальним. До вищого органу управління автономної некомерційної організації можуть входити представники засновників, працівники організації, інші особи або їх представники, які називають засновниками (п. 1 ст. 29 ФЗ «Про некомерційні організації»). При цьому для працівників Автономної некомерційної організації встановлено чисельне обмеження на їх чисельність у вищому органі управління – вона не може перевищувати однієї третини загальної кількості членів колегіального. вищого органууправління.
Бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій
Оподаткування некомерційних організацій передбачає віднесення до витрат:
- Витрати на зарплату співробітникам.
- Матеріальних витрат.
- Амортизаційних відрахувань.
- Інші витрати.
Документально підтвердженими можуть вважатися лише такі витрати, які зазначені у первинних чи інших звітних документах (договорах, платіжних паперах та ін.), економічно обґрунтованими витрати є тоді, коли вони здійснені в рамках нормативних локальних актів суспільства. До таких витрат відносять, наприклад, відрядження, витрати на ПММ та ін.
Як вказує 41 стаття ПК, як доход може виступати виключно економічна вигода. Її НКО може отримувати у фінансовому чи натуральному еквіваленті.
Відповідно, якщо вигоди надходження не принесли, то доходом вони не визнаються.
Оподаткування некомерційних організацій
Наприклад, при створенні власної комп'ютерної програмипроводки будуть такими: Дп 08.5 КТ 10, 70, 69 - враховано витрати на виробництво товару; Дт 04 Кт 08.5 – програма поставлена на облік як НМА; Дп 86 Кт 83 – використані цільові суми для створення НМА. Проведення та розшифрування операцій Рахунок 86 використовується у наступних основних господарських операціях.
Дебет Кредит Розшифровка операції 86 20, 26 Витрачені цільові суми 83 Витрачені суми включені до додаткового капіталу 98 Цільові суми додані до майбутніх витрат 07 86 Враховано обладнання для статутних заходів 08 Відображено внесок у необоротні активи 10, 11 Враховано МПЗ для заходів щодо Статуту 20 Отримано об'єкт основного виробництва 41 Враховано товари, передані для цільових програм 76 Нараховано фінансування Відповіді на поширені питання Питання №1.
При цьому для кожного відрахування передбачається свій термін подання декларації. Розглянемо деякі періоди:
- Єдиний податковий звіт.
Він надається платниками, які ведуть діяльність, яка не призводить до руху грошей на банківських рахунках або в касі, та не мають об'єктів оподаткування за відповідними відрахуваннями.
Певні послаблення їм можуть передбачити місцева влада. УСН для НКО Спрощена система оподаткування для некомерційних організацій передбачає звільнення об'єднань від обов'язку здійснювати низку бюджетних відрахувань.
Інфо
Зокрема, пільги поширюються на платежі з доходів та майна, а також ПДВ. При цьому суспільству доведеться перераховувати єдиний податок, передбачений УСН.
Об'єднання може вибрати один із двох варіантів, закріплених у ПК. Так, для НКО передбачено ставки:- 6% при виборі типу оподаткування «доходи».
Відрахування провадяться з будь-яких надходжень, що визнаються як економічна вигода згідно з ПК.
Особливості та завдання бухобліку в НКО
- Головна
- Некомерційні організації
Некомерційними вважаються організації, які мають на меті отримати прибуток від своєї діяльності. Їхня робота має суспільну спрямованість. Вони створюються до виконання будь-яких культурних, релігійних, наукових та інших завдань.
Розглянемо у статті, як здійснюється бухгалтерський та податковий облік у некомерційній організації. Діяльність таких об'єднань регулюється планом рахунків деякими ПБО, а також наступними нормативними документами:
- Законом про бухоблік №402-ФЗ;
- Цивільним кодексом (ДК РФ);
- Законом "Про некомерційні організації" № 7-ФЗ від 12.01.1996;
- Законом "Про громадські об'єднання" № 82-ФЗ від 19.05.1995.
Особливості обліку в некомерційних організаціях Некомерційні організації (НКО) ведуть бухгалтерський облік та складають звітність згідно із законодавством РФ.
Облік у некомерційних організаціях (приклади)
Дп 91.1 Кт 91.9 - враховано прибуток у період звіту; Дп 91.9 Кт 99 - враховано фінансовий результат; Дп 99 Кт 68 - нараховано податку з прибутку; ДП 99 Кт 86 - прибуток від надлишку додано цільові суми. Облік нематеріальних активів Нематеріальні активи(НМА) враховуються до НКО на підставі ПБО 14/2007.
При прийнятті їх до обліку встановлюють термін запланованого використання на вирішення статутних завдань організації. Цей термін щорічно підлягає перевірці та уточненню. За наявності коригування їх відображають в обліку та звітних формах на початок року як зміни оцінки.
Амортизація на НМА до НКО не нараховується, навіть при використанні їх у комерційній діяльності (п. 24 ПБО 14/2007). Якщо НМА придбано за рахунок доходу від підприємництва, нарахування амортизації допускається.
Бухгалтерський облік в автономній некомерційній організації
Увага
На його ведення керівництво має запровадити посаду бухгалтера чи скласти угоду відповідні послуги з інший фирмой. Операції щодо прописаної у Статуті діяльності та підприємництва ведуться окремо.
Рахунки обліку доходів та витрат представлені в таблиці. Діяльність Рахунок Некомерційна 86 Цільове фінансування» Підприємницька основна 90 «Продажі» Інша підприємницька 91 «Інші доходи та витрати» На відміну від комерційних компаній НКО, що займається підприємництвом, не має права розподіляти отриманий за період дохід між учасниками. Прибуток повинен спрямовуватися виключно на виконання статутних цілей об'єднання. В обліку має місце запис: Дп 90 Кт 99 - відображено отриманий за підсумками звітного періоду прибуток. Наприкінці року рах. 99 закривають: Дт 99 Кт 84 - враховано чистий прибутокза рік; Дп 84 Кт 86 – фінансування статутної роботи.
У них визначаються умови та правила роботи, порядок оформлення та здачі звітної документації, а також вплив благодійності на оподаткування некомерційних організацій. Необхідно сказати, що незалежно від мети, задля досягнення якої було засновано НКО, об'єднання є повноправним учасником бюджетних правовідносин.
Класифікація Некомерційні організації поділяються на такі типи:
- Недержавні. Вони провадять діяльність за рахунок власних коштів.
- Державні. Такі НКО перебувають на бюджетному фінансуванні.
- Автономні.
ПК закріплює за НКО обов'язок складати звітність та надавати декларації з приведенням усіх розрахунків щодо відрахувань до місцевого, федерального та регіонального бюджетів. Крім того, організаціям необхідно вести бухоблік та складати документацію на загальних підставах.
Ано бухгалтерський облік та оподаткування
Філії Відсутні НКО не є виробником підакцизної продукції УСН організаціїза рік здають до інспекції єдину спрощену декларацію. Вони звільнені від сплати податків на прибуток, майно та ПДВ.
НКО на спрощенні розраховують єдиний податок. При оподаткуванні «за доходами» він дорівнює 6% від усіх доходних коштів. При об'єкті «доходи мінус витрати» - 15% від різниці, а за її відсутності 1%. (див. → оподаткування НКО, ставки у 2018) Використані на статутні цілі надходження єдиним податком не оподатковуються. Це стосується грантів, членських внесків, пожертвувань, субсидій на цільові потреби. НКО на спрощенці повинні враховувати доходи та витрати наявних цільових сум окремо. За цієї системи керівник вправі виконувати обов'язки головного бухгалтера і вдаватися до послуг інших організацій ведення бухгалтерії.